Молдашбаева Л.П. ЕНУ им. Л.Н. Гумилева к.э.н., доцент кафедры «Учет, аудит и анлиз»
В Послании Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 14 декабря 2012 года «Стратегия «Казахстан-2050»: новый политический курс состоявшегося государства», в котором отмечалось: «Нам нужно создать комплексную систему государственного аудита на основе самого передового мирового опыта» [1]. Внедрение бюджетирования, ориентированного на результаты, а также переход государственных органов на Международные стандарты финансовой отчетности в общественном секторе требуют повышение качества управления государственными средствами и активами, укрепления финансовой и исполнительной дисциплины.
В решении этих вопросов возрастает роль государственного финансового контроля как неотъемлемой части государственного управления, действующая система которого направлена исключительно на выявление, устранение и недопущение нарушений объектами контроля бюджетного и иного законодательства Республики Казахстан.
Наибольшую значимость в условиях проводимых социально-экономических реформ и внедрения новых форм финансового взаимодействия на международном уровне приобретают оценка эффективности достижения, поставленных перед государственными органами и субъектами квазигосударственного сектора стратегических задач, анализ правильности и рациональности использования государственного имущества.
Возрастает степень ответственности государственного аппарата перед обществом за принимаемые решения в бюджетной сфере, что требует внедрения института государственного аудита, позволяющего оценить действующие механизмы хозяйствования, своевременно выработать рекомендации для повышения эффективности организации управления и использования материальных и финансовых ресурсов государства.
Поступательное развитие экономики страны и возникающие перед государством обязательства требуют функционирования эффективной системы государственного управления.
В решении этих вопросов возрастает роль государственного финансового контроля как неотъемлемой части государственного управления. Однако действующая в стране система государственного финансового контроля является «однобокой» и нацелена в основном на установление неэффективного использования бюджетных средств и финансовых нарушений. Вместе с тем, требуется внедрение такого института, который даст оценку существующей системе управления и определит направления по ее дальнейшему эффективному развитию.
В международной практике такую роль выполняет государственный аудит. Слово «Аудит» происходит от латинского «audio», что означает буквально «он слышит». От него возникло слово «аудитор», означающее в переводе – слушатель. В древнее времена в духовных училищах и светских учебных заведениях учитель, объяснив урок, поручал отлично успевающему ученику перед началом следующего урока проверить, как другие учащиеся выучили задание. Этот ученик называется аудитором - выслушивающим. От слова «аудитор» происходит слово «аудитория», в которой вы слушаете речь выступающего.
Период появления термина «аудита» в специальной литературе определяются по-разному. Так, С.М. Бычкова, М.В. Райхман, В.Я. Соколов, А.А. Терехов и З.Л. Шнейдерман пишут, что аудит как часть, контроля возник 6 000 лет тому назад». Авторы учебного пособия «Основы аудита», написанного под редакцией доктора экономических наук, профессора Р.П. Булыги, считают, что аудит возник приблизительно 5000 лет назад, а авторы знаменитой книги «Аудит Монтгомери» относятся происхождение аудита примерно к 4000 г. до н.э. Из этих точек зрения авторов работ по аудиту следует, что становление и развитие аудита уходит в глубину веков. Все они связывают рождение аудита как вида финансово-хозяйственного контроля с возникновением учета в цивилизованных государствах Ближнего Востока, расположенных в долинах рек Нил, Тигр и Ефрат, где учет вели на папирусе, а в дальнейшем и на бумаге [2, с. 10].
Аудит как один из видов хозяйственного контроля возник одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений.
Аудит как одна из форм хозяйственного контроля появился в Англии. Письменные памятники, указывающие на его существование, датируется XIII-XIV вв. «Первое упоминание об аудиторах относится к 1299 г.» 24 марта 1324 г. Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. В Указе о назначении отмечается, что аудиторы обязаны спрашивать, слушать и проверять все счета, которые ведутся и которые будут введены в графствах Оксфорда, Беркенхеде, Уэльсе и других, отмечать все недостатки в ведении счетов.
История аудита, - пишет М.В. Мельник, - началась в XIV в., когда учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XIV в. во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей.
Экономические перемены в период XVI-XVII вв., которые характеризовались ростом городов, фабрик, расширением торговли, вызвали появление новых подходов к учету и аудиту. Во главу угла ставилось право собственности на имущество и строгая калькуляция прибыли и убытков. Аудит стал превращаться из процесса слушания в подробный анализ письменной документации и исследования подтверждающих свидетельств. Функция аудита заключалась в подсчете и перепроверке отчета.
Зарождение акционерных обществ дало новый мощный импульс развитию аудита. Аудитор занял центральное место общественного контроля внешней отчетности.
Аудит, как и весь финансово-хозяйственный контроль, тесно связан с бухгалтерским учетом, поэтому не случайно другие авторы возникновения аудита относят к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний.
Отечественным ученым Дюсембаевым К.Ш. в своей монографии «Теория и эволюция аудита» [3, с. 11] подробно исследованы трактовки термина «Аудит».
Так английский ученный Р. Додж в своей, написанной в доступной и популярной форме книге, дает трактовку: «Аудит – независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия».
Известный в США специалист в области теории и практики аудита профессор Дж. Робертсон в своей монографии «Аудит» приводит два определения. Наиболее распространенное и популярное в США: «Аудит – это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов». Информационный риск – это риск, связанный с тем, что информация, в данном случае содержащая в финансовой отчетности, неверна. Уменьшение информационного риска сокращает надбавку за риск, которую должно платить предприятие.
Аудит устанавливает степень достоверности финансовой отчетности, уменьшает риск ее потребителей.
Указанные определения являются на наш взгляд емкими и краткими, но не охватывают всех задач, поставленных перед аудитом и относятся скорее к виду (типу) аудита - аудиту (контролю) финансовой отчетности.
Так статьей 138 Бюджетного кодекса Республики Казахстан предусмотрено, что контроль финансовой отчетности – это оценка достоверности, обоснованности и своевременности составления и представления финансовой отчетности объектом контроля [4].
Также в классификации аудита, приводимой Нурхалиевой Д.М., указывается «Аудит финансовой отчетности, представляемой хозяйствующим субъектами органам государственной власти и управления, заключается в подтверждении достоверности и установлении правильности ее составления с целью выдачи заключения о соответствии ее установленным критериям и принципам бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится внешними аудиторами. Информация о результатах аудита финансовой отчетности важна для функционирования фондовых бирж, акционерам, потенциальным инвесторам и др.» [5, с. 16].
Согласно статье 1 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», аудит – это проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Авторы книги «Аудит Монтгомери» пишут, что аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельства об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.
Почти дословно повторяет данное определение и французский адъютант – профессор по бухгалтерскому учету Высшей коммерческой школы Парижа Ж. Леворш. Формулировка его выглядит так: «Аудит – систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установления степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщения результатов заинтересованным пользователям».
В указанных определениях авторов книги «Аудит Монтгомери» и профессора Ж. Леворша приводится систематичность, что соответствует проводимым в настоящее время реформам государственного управления, в части внедрения государственного аудита в Республике Казахстан, но не уделено внимание независимости аудита.
Так, Закон РК «О государственном аудите» предусматривает проведение Счетным комитетом экспертно-аналитической деятельности в виде предварительной, текущей и последующей оценки, т.е. на протяжении всего процесса в отношении республиканского бюджета, а также для проведения оценки исполнения консолидированного бюджета, обобщения информации об исполнении местных бюджетов[6].
Таким образом, изучение мнений западных ученных по данному вопросу позволяет сделать вывод о том, что, несмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержания так практически до сих пор точно не определена.
В настоящее время в стране на законодательном уровне существуют шесть видов аудита: государственный аудит [6], финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью [7], экологический аудит[8], аудит информационных систем [9], энергетический аудит[10], аудит в сфере подтверждения соответствия [11].
Законе РК «О государственном аудите и финансовом контроле» дано понятие «Государственный аудит», анализ его определения показывает, что при его формулировке были приняты во внимание положения Лимской декларации руководящих принципов аудита [12], а также положения Бюджетного кодекса РК (таблица 1).
Таблица 1 - определение термина «Государственный аудит»
|
Трактовка термина «Государственный аудит согласно Закону РК «О государственном аудите и финансовом контроле» (п.п.6 статьи 1) |
Трактовка термина «Государственный аудит» согласно Лимской декларации руководящих принципов аудита (статья 1) |
Трактовка контроля эффективности согласно Бюджетному кодексу РК п.п. 3 статьи 138 |
|
Государственный аудит – анализ, оценка и проверка эффективности управления и использования бюджетных средств, активов государства и субъектов квазигосударственного сектора, связанных грантов, государственных и гарантированных государством займов, а также займов, привлекаемых под поручительство государства, в том числе другой, связанной с исполнением бюджета деятельности, основанные на системе управления рисками. |
Организация аудита является обязательным элементом управления государственными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Аудит - не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем |
Контроль эффективности – оценка, проводимая в том числе на основе контроля на соответствие и финансовой отчетности, достижения государственными органами прямых и конечных результатов, предусмотренных в их стратегических планах, реализации государственных и бюджетных программ, программ развития территорий, оказываемых государственных услуг, использования связанных грантов, государственных и гарантированных государством займов, поручительств и активов государства, а также комплексный и объективный анализ влияния деятельности государственного органа и субъектов квазигосударственного сектора на развитие экономики или отдельно взятой отрасли экономики, социальной сферы, других сфер государственного управления |
|
П р и м е ч а н и е – составлено на основании источников [4,6,12] |
||
В статье 135 Бюджетного кодекса РК дано определение государственного финансового контроля, как осуществляемого органами государственного финансового контроля в целях выявления, устранения и недопущения нарушений объектами контроля бюджетного и иного законодательства Республики Казахстан.
бюджетного и иного законодательства Республики Казахстан. Принимая во внимание, что для обеспечения единого подхода к планированию контрольных мероприятий Счетным комитетом разрабатывается и утверждается типовая система управления рисками, которая применяется при планировании и проведении внешнего государственного финансового контроля (статья 145 Бюджетного кодекса РК), что также соответствует Международному стандарту высших органов финансового контроля, ISSAI, 100 (п.16) который предписывает, что Аудитор должен рассмотреть и оценить риск различных неточностей, отклонений от нормы или ложных показаний по основному предмету аудита. Должны быть рассмотрены как общие, так и специфические риски. Это достигается с помощью мер, служащих для понимания объекта, программы или среды, включая соответствующий внутренний контроль [13].
Резюмируя вышеизложенное, можно отметить, что аудит в древнем мире и средневековье зародился как форма хозяйственного, а затем государственного финансового контроля (аудита). С развитием государственных организаций в той или иной форме были образованны контрольные структуры, которые осуществляли в основном последующий контроль. Контрольные функции были возложены на специальных чиновников.
